2012年7月31日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第71號(hào)公告中指出包含湖北省在內(nèi)的8個(gè)省市將分批納入“營(yíng)業(yè)稅改征增值稅”試點(diǎn)范圍，湖北省于2012年12月1日完成新舊稅制轉(zhuǎn)換。2013年1月4日我公司第一筆增值稅的繳納，標(biāo)志著我公司正式跨入了增值稅繳納企業(yè)的行列。下面就“增值稅”這一新稅種做下介紹以及如何合理避稅做下探討。
一、增值稅介紹：
1、概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅沒(méi)增值不征稅。中國(guó)采用了國(guó)際上普遍采用的稅款抵扣的辦法。即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計(jì)算出銷售稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時(shí)所支付的增值稅款也就是進(jìn)項(xiàng)稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計(jì)算方法體現(xiàn)了按增值因素計(jì)稅的原則。
2、特點(diǎn)及認(rèn)定：增值稅實(shí)行價(jià)外稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則。將納稅人劃分為“一般納稅人”和“小規(guī)模納稅人”， 從事貨物生產(chǎn)或者提供加工、修理修配（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù)）的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的認(rèn)定為一般納稅人（營(yíng)該增試點(diǎn)范圍的：連續(xù)12月的應(yīng)稅收入超過(guò)500萬(wàn)的試點(diǎn)納稅人認(rèn)定為一般納稅人）。不滿足以上條件的認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（若公司制度規(guī)范財(cái)務(wù)核算，賬務(wù)處理規(guī)范齊全可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人）。一般納稅人可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，小規(guī)模納稅人則不能抵扣。
3、增值稅納稅人違法處理（簡(jiǎn)略）：《刑法》201條規(guī)定了偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅數(shù)額百分之三十以上且偷稅數(shù)額十萬(wàn)以上的處三年以上七年以下有期徒刑并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；虛開(kāi)的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。有前款行為騙取國(guó)家稅款，數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重、給國(guó)家利益造成特別重大損失的，處無(wú)期徒刑或者死刑，并處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的犯罪集團(tuán)的首要分子，分別依照前兩款的規(guī)定從重處罰。
二：稅制轉(zhuǎn)換后不同點(diǎn)：
主要不同點(diǎn)：在交營(yíng)業(yè)稅時(shí)產(chǎn)生收入后按照一定的稅率乘以收入后即是需要（或應(yīng)該）交納的稅款，而改交增值稅后產(chǎn)生的收入按照一定稅率倒算出收入后一部分確認(rèn)為收入，一部分確認(rèn)為應(yīng)交稅款（也就是獲得的營(yíng)業(yè)額中就有一部分為法定的稅款）。
以營(yíng)業(yè)額為10000元，成本為8000元（取得了增值稅專用發(fā)票）原繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為3%的裝卸搬運(yùn)為例來(lái)看不同之處：
1、在原繳納營(yíng)業(yè)稅條件下
會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入10000元，確認(rèn)成本8000元
稅款處理：營(yíng)業(yè)稅=10000×3%=300元 附稅=300×12%=36，由于地稅部門(mén)按簡(jiǎn)易辦法征收所得稅即所得稅=10000×1%=100元即承擔(dān)的總稅賦=300+36+100=436元
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=10000－8000－436=1564元，由于目前公司虧損年終清算無(wú)所得稅即在營(yíng)業(yè)稅制下承擔(dān)的稅賦為436元。
2、在增值稅稅制下：稅率為6%（一般納稅人）
會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入9433.96元，確認(rèn)應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)）566.04元，確認(rèn)成本7547.17元，確認(rèn)應(yīng)交稅金（進(jìn)項(xiàng)）452.83元
稅款處理 應(yīng)交增值稅=566.04－452.83=113.21元 附稅113.21×12%=13.59元
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=9433.96－7547.17－13.59=1873.20元 由于公司總體上處于虧損年終結(jié)算無(wú)所得稅即在增值稅的稅制下承擔(dān)的稅賦為126.80元
即：改征增值稅后少繳稅款=436－126.80=309.20元。
目前增值稅由國(guó)家稅務(wù)局管理，其實(shí)行的是網(wǎng)絡(luò)化管理模式，只要會(huì)計(jì)報(bào)表生成，各項(xiàng)稅款即自動(dòng)從開(kāi)戶行劃走，開(kāi)戶行余額不足的將下達(dá)通知書(shū)，通知書(shū)到達(dá)90日內(nèi)不交將會(huì)走法律程序。
三、增值稅稅制下合理避稅
實(shí)行“營(yíng)改增”實(shí)質(zhì)上是國(guó)家的減稅政策，是對(duì)中小型企業(yè)拋出的橄欖枝。但為什么企業(yè)談之色變大有“狼來(lái)了”的感覺(jué)呢？其主要原因有：1、稅率在原來(lái)交營(yíng)業(yè)稅的階段看似增加了，從3%調(diào)到了6%；2、所試點(diǎn)的行業(yè)大多都屬于末端服務(wù)行業(yè)很難取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票，繼而增值稅的抵扣效應(yīng)很難實(shí)現(xiàn)。
仍以上述為例，若8000元的成本取得的是普通發(fā)票則：
會(huì)計(jì)處理：確認(rèn)收入9433.96元，確認(rèn)應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)）566.04元，確認(rèn)成本8000元
稅款處理 應(yīng)交增值稅=566.04元 附稅566.04×12%=67.92元
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=9433.96－8000－67.92=1366.04元即在增值稅的稅制下承擔(dān)的稅賦為633.96元。
即：在成本項(xiàng)目未取得增值稅專用發(fā)票的情況下則多交稅款=633.96－436=197.96元。
由此可見(jiàn)充分利用增值稅一般納稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一條件來(lái)進(jìn)行稅款抵扣非常重要，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中作為成本方面的開(kāi)支，取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣將大大降低稅款的支出，作為公司方面開(kāi)支的油料、輪胎、材料、固定資產(chǎn)的購(gòu)建等都可以要求對(duì)方開(kāi)具“增值稅專用發(fā)票”來(lái)進(jìn)行稅款抵扣。（小涂）
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